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不支付现金,以商城使用券支付是否是视同销售?

2021-04-28 11:05注册香港公司 人已围观

简介在最近的税务检查中,税务机关认为M公司向计算机高手们提供网上商城使用券的行为应按照视同销售规则处理,由M公司计缴相应的增值税。 M公司在取得网上商城使用卷(电子卡券)的...

原标题:不支付现金,以商城使用券支付是否是视同销售?

M公司是一家网络科技行业的民营企业,近年来业务发展迅速,在日常经营中也存在一些不甚合规的处理。例如,公司经常邀请外部的计算机专业高手对公司的软件产品进行安全评测,但并不支付现金报酬,而是向其赠送有关的网上商城使用券(例如可在京东商城使用的电子卡券等),供其在网上商城使用兑换有关的商品或服务。公司将购买使用券的支出计为日常业务交际费用处理。在最近的税务检查中,税务机关认为M公司向计算机高手们提供网上商城使用券的行为应按照视同销售规则处理,由M公司计缴相应的增值税。

在上述背景下,假设你是M公司聘请的税务顾问,请思考判断税务机关的观点是否正确,并基于判断结果,以税务顾问的视角写一份技术分析意见书,客观地对M公司在提供使用券行为中的增值税纳税义务进行技术分析,得出分析结果;并对M公司的上述行为进行税收风险分析,提出改进建议。

解答:

根据描述,税务机关认为应做视同销售的观点是不妥的。

网上商城的电子卡券,尽管名称各异,其实质也是一种“预付卡”。根据《国家税务总局关于营改增试点若干征管问题的公告》(国家税务总局公告2016年第53号)规定,销售或充值时,并没有产生增值税纳税义务,因此可以开具不征税发票。

M公司在取得网上商城使用卷(电子卡券)的过程中,也并没有实际发生购物行为,收到的发票也是不征税发票。因此,电子卡券,不能代表是商品或服务,只是代表着“预付款”。M公司在该业务过程中,有点类似于用债权去支付报酬。而按照现有的增值税规定,一般的债权转让是不需要缴纳增值税的。

况且,网上商城销售的货物或服务种类繁多,税率也不一致,可能的税率有13%、9%、6%或者免税(比如蔬菜、鲜活肉类等)。如果按照税务机关的观点,视同销售该按照什么税率计算呢?——M公司也不能控制接受方购买的种类。

综上所述,税务机关认定M公司需要视同销售缴纳增值税的观点是不能成立的。

对于M公司,税务风险或注意事项如下:

1、支付给计算机高手的报酬,属于增值税应税范围,如果金额大于500元,按照《企业所得税税前扣除凭证管理办法》(国家税务总局公告2018年第28号发布)规定,需要取得对方个人找税务局代开的劳务费发票。在向税务局申请代开发票的过程中,税务局会按照规定征收增值税。

2、需要按照“劳务报酬所得”扣缴个人所得税,并全员全额申报。

实务中,有些单位或个人,为了逃避应纳税义务或扣缴义务,非常喜欢像M公司一样操作,就是找各类发票来代替,业内称为“替票”。在“替票”过程中,由于违反了真实性原则,经常会出现“一个谎言需要更多谎言来弥补”,很容易出现纰漏,自然而然就“暴雷”了。

因此,对于本案例,税务机关可以做出处罚的事项有:

1、未按照规定取得税前扣除凭证,支付的报酬不得税前扣除,已经扣除的应补缴企业所得税以及滞纳金;

2、支付的报酬属于增值税应税范围,由于M公司原因导致增值税漏交,应补缴增值税以及滞纳金;

3、如果没有扣缴个人所得税并申报的,应补缴个人所得税以及滞纳金。

4、对上述行为做出罚款。

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